Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 511 916. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Комментарии
Комментарии

Индивидуальные предприниматели. Подряд и договоры с физическими лицами. Какие налоги и взносы должен уплачивать индивидуальный предприниматель

Дата документа05.02.2020
МеткиМетодика

    

    

КАКИЕ НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ДОЛЖЕН УПЛАЧИВАТЬ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

 
    С момента регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, он становится самостоятельным плательщиком налогов, сборов и страховых взносов. Причем их количество и состав зависит не только от применяемого коммерсантом режима налогообложения, но и от того, использует ли бизнесмен наемный труд.
    Какие налоги и взносы в зависимости от указанных факторов уплачивают индивидуальные предприниматели, мы и поговорим далее более подробно.
 
    Законодательство Российской Федерации не запрещает гражданам заниматься бизнесом без образования юридического лица, но в общем случае обязывает их получить статус индивидуальных предпринимателей. Такое требование закреплено в статье 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
 
    Для справки: с 06.08.2017 г. отдельные виды предпринимательской деятельности граждане могут вести без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Условия осуществления ими такой деятельности могут предусматриваться законом. Такие поправки в статью 23 ГК РФ были внесены Федеральным законом от 26.07.2017 г. N 199-ФЗ "О внесении изменений в статьи 2 и 23 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".
 
    Следовательно, если деятельность гражданина является предпринимательской, то в общем случае он обязан зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждает и Письмо Минфина России от 22.05.2015 г. N 03-04-05/29499.
    Порядок государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей установлен Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).
    Функции по государственной регистрации организаций и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей возложены на Федеральную налоговую службу, которая оказывает данную государственную услугу в соответствии с Административным регламентом, утвержденным Приказом Минфина России от 30.09.2016 г. N 169н "Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств".
    В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Закона N 129-ФЗ гражданин считается зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП, коммерсант, бизнесмен) с даты внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).
 
    Для справки: документом, подтверждающим факт внесения записи в ЕГРИП, является лист записи ЕГРИП по форме N Р60009, приведенной в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 12.09.2016 г. N ММВ-7-14/481@ "Об утверждении формы и содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, признании утратившими силу отдельных приказов и отдельных положений приказов Федеральной налоговой службы".
 
    На основании сведений из ЕГРИП налоговики сами ставят коммерсанта на налоговый учет, так как в силу пункта 2 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) постановка на учет в налоговом органе индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
    Регистрация начинающего бизнесмена в качестве плательщика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) и в органах статистики производится автоматически на основании сведений, полученных из налоговой инспекции.
 

Обратите внимание!
Так как индивидуальный предприниматель наравне с организациями признается самостоятельным плательщиком налогов, то, как правило, возникает необходимость открытия расчетного (текущего) счета в банке. Ведь в обязанности налогоплательщиков входит не только исчисление налогов, но и своевременная их уплата в бюджет в полном объеме. И хотя из норм части первой НК РФ и Письма Минфина России от 03.06.2008 г. N 03-02-07/1-203 вытекает, что предприниматели могут уплачивать налоги и сборы наличными через банк, согласитесь, что использование расчетного счета намного выгоднее и удобнее. Поэтому обычно индивидуальные предприниматели платят налоги так же, как и организации, посредством перечисления денежных средств со своего расчетного счета.
С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин признается самостоятельным участником предпринимательской деятельности, а значит, считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов, страховых взносов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.
Причем в обязанности налогоплательщика входит не только исчисление и уплата налогов, но и представление соответствующей отчетности - налоговых деклараций, под которыми понимаются письменные заявления или заявления, составленные в электронной форме и переданные по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (пункт 1 статьи 80 НК РФ). При этом по общему правилу налоговые декларации представляются индивидуальным предпринимателем по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

 
    Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги не только в соответствии с общей системой налогообложения, но и применять такие специальные налоговые режимы, как:
    - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);
    - упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);
    - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);
    - патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ).
 

1. ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, РАБОТАЮЩИЕ НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 
    Если индивидуальный предприниматель выбрал общую систему налогообложения (далее - ОСН), то он признается налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). При наличии соответствующих объектов налогообложения им уплачиваются налог на налог на имущество физических лиц, транспортный, земельный и иные налоги. При наличии операций, облагаемых акцизами, - является плательщиком акцизов.
    Индивидуальный предприниматель, как лицо, не производящее выплат и иных вознаграждений физическим лицам, признается плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС).
    Напомним, что с 01.01.2017 г. исчисление и уплата указанных страховых взносов регулируется нормами главы 34 "Страховые взносы" НК РФ.
    При этом на основании пункта 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
    Кроме того, в НК РФ страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.
    Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в 2019 г. должны уплатить взносы на ОМС в размере 6 884 руб., на что указывает подпункт 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ.
    Размер взносов на ОПС у такого ИП зависит от суммы его годового дохода: если он не превышает 300 000 руб., то уплатить нужно 29 354 руб., в противном случае взносы на ОПС составят уже 29 354 руб. + 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., на что указывает подпункт 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.
    Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ВНиМ), что следует из пункта 6 статьи 430 НК РФ. Между тем, они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ и уплачивать за себя страховые взносы по этому виду обязательного социального страхования.
    Добровольно вступить в правоотношения по указанному виду социального страхования вправе как самозанятые бизнесмены, так и те, кто имеет наемных работников, о чем сказано в Письме ФСС РФ от 23.08.2011 г. N 14-03-11/08-9440.
    На основании статьи 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) размер страховых взносов у предпринимателей, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай ВниМ, определяется исходя из стоимости страхового года.
    При этом согласно пункту 3 статьи 4.5 Закона N 255-ФЗ стоимость страхового года определяется как увеличенное в 12 раз произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 425 НК РФ (2,9%).
    На основании статьи 1 Федерального закона от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" по состоянию на 01.01.2018 г. МРОТ составлял 9 489 руб., а с 01.01.2019 г. он составляет 11 280 руб.
    Следовательно, стоимость страхового года в 2018 году составляет: 3 302,17 руб. (9 489 руб. x 2,9% x 12), а в 2019 г. - 3 925,44 руб. (11 280 руб. x 2,9% x 12).
    В случае если лицо, добровольно вступившее в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай ВниМ, не уплатило страховые взносы за соответствующий календарный год в срок до 31 декабря текущего года, имевшиеся между ним и страховщиком правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, считаются прекратившимися с 1 января следующего года, на что указывает пункт 7 статьи 4.5 Закона N 255-ФЗ.
    Следовательно, чтобы иметь право на получение пособия по временной нетрудоспособности в 2019 г., индивидуальному предпринимателю нужно было обратиться в 2018 г. в территориальный орган ФСС РФ по месту жительства с заявлением о регистрации, и уплатить до 31.12.2018 г. страховые взносы в размере 3 302,17 руб.
 
    Аналогичное мнение высказано в Информации ФСС РФ "Информация для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", размещенной на сайте http://fss.ru 29.08.2018 г., а также в Письме ФСС РФ от 25.04.2018 г. N 02-09-11/06-04-8749 "Об уплате страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
 

Налог на доходы физических лиц

 
    Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, с доходов, полученных при ведении бизнеса, уплачивают НДФЛ, причем исчисление сумм налога производится ими в порядке, определенном статьей 227 НК РФ.
    Как следует из указанной статьи, в течение календарного года предприниматели платят авансовые платежи по налогу. При этом исчисление авансовых платежей производится не самим предпринимателем, а налоговым органом.
 
    Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговиками исходя из суммы предполагаемого дохода, указанного начинающим бизнесменом в налоговой декларации 4-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС России от 27.12.2010 г. N ММВ-7-3/768@ "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)"), или исходя из суммы фактически полученного дохода бизнесмена за предыдущий налоговый период, задекларированного им в декларации 3-НДФЛ, если он осуществляет предпринимательскую деятельность не первый год.
    Обращаем Ваше внимание на то, что при заполнении формы 4-НДФЛ в части дохода, предполагаемого к получению, следует учитывать расходы на ведение бизнеса, в противном случае размеры авансовых платежей, будут завышены налоговиками!
    Подать указанную декларацию коммерсант обязан в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления первых доходов от ведения бизнеса.
    Кстати, также следует поступить и предпринимателю, работающему не первый год, в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде. В этом случае налоговики сделают перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц на текущий год. На это указывает пункт 10 статьи 227 НК РФ, а также Письмо ФНС России от 06.11.2012 г. N ЕД-4-3/18684@.
 
    Как сказано в Письме Минфина России от 24.12.2008 г. N 03-04-05-01/471, исчисление и уплата НДФЛ по окончании налогового периода производятся налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм фактически уплаченных авансовых платежей.
 

Обратите внимание!
Налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу. Аналогичный вывод содержится и в пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ. Данное мнение содержится в письме ФНС России от 19.11.2012 г. N НД-4-8/19411@ "По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ". Однако злоупотреблять этим не стоит.

 
    На основании полученного налогового уведомления индивидуальный предприниматель уплачивает авансовые платежи в следующем порядке:
    за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
    за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

Ведется подготовка документа. Ожидайте