Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 511 462. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Комментарии
Комментарии

Положение об учетной политике организации на 2020 год. Единый налог на вмененный доход. Одновременная деятельность на режиме ЕНВД и общем режиме и учетная политика

Дата документа16.10.2019
МеткиМетодика

    

    

ОДНОВРЕМЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА РЕЖИМЕ ЕНВД И ОБЩЕМ РЕЖИМЕ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

 
    В условиях совмещения таких налоговых режимов, как общая система налогообложения (далее - ОСН) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД, "вмененка"), роль учетной политики для целей налогообложения (далее - налоговая политика) существенно возрастает.
    Причина проста - в таких условиях работы налоговое право обязывает фирму или коммерсанта вести раздельный налоговый учет, но при этом не дает никаких рекомендаций по его организации. В этой статье мы расскажем о тех элементах, которые необходимо закрепить в налоговой политике, при совмещении ОСН и ЕНВД, чтобы максимально сократить появление возможных налоговых рисков.
 

Основные особенности ОСН и ЕНВД

 
    При ведении бизнеса совмещение ОСН и ЕНВД не редкость, особенно это, характерно для субъектов, занятых в торговой деятельности, которые наряду с оптовой торговлей занимаются и розничными продажами.
 
    Для справки: ЕНВД регулируется нормами главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), действие которой пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 г. N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" продлено до 01.01.2021 г. Следовательно, применять ЕНВД можно еще в 2019-2020 гг.
 
    Несмотря на то, что с 01.01.2013 г. применение ЕНВД является добровольным, многие компании продолжают совмещать ЕНВД и ОСН. В то же время, если применение ЕНВД по тем или иным причинам невыгодно, то можно отказаться от его применения, снявшись с "вмененного" налогового учета в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ.
 

Обязанность ведения раздельного учета

 
    Совмещение указанных режимов налогообложения сопряжено с обязанностью налогоплательщика вести раздельный учет своих доходов и расходов. Во-первых, такое требование вытекает из пункта 10 статьи 274 НК РФ, которым предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы (в том числе "вмененку"), при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД. При этом из пункта 9 статьи 274 НК РФ вытекает, что при совмещении ОСН и ЕНВД налогоплательщик должен распределять общие расходы. Причем если методики их распределения нет, то не исключено, что налоговые органы при проверке "распределят" их сами, без учета реальных обстоятельств дела. Такие случаи на практике имеют место, и не факт, что суд примет сторону налогоплательщика, о чем позволяет судить, к примеру, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.11.2014 г. N Ф09-7399/14 по делу N А60-48458/2013.
    Во-вторых, требование о ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в части "вмененки" и деятельности, облагаемой налогами в соответствии с иными режимами уплаты налогов, содержится в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ. При этом законодательно определено, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рамках "вмененной" деятельности, осуществляется плательщиком ЕНВД в общеустановленном порядке.
    На это указывают и Письма Минфина России от 21.01.2019 г. N 03-11-11/2645, от 28.11.2018 г. N 03-11-11/85983 и ряд других.
 
    Вместе с тем ответа на вопрос, как организовать такой учет фирме, совмещающей ОСН и ЕНВД, не содержит ни глава 25 НК РФ, ни глава 26.3 НК РФ.
    В отсутствие методики ведения такого раздельного учета, закрепленной в НК РФ, налогоплательщик должен разработать свои принципы его ведения и закрепить их использование в своей налоговой политике.
 
    При этом на основании анализа налогового законодательства плательщику ЕНВД, ведущему бизнес в форме организации, в своей налоговой политике придется осветить вопросы, касаемые исчисления таких налогов, как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и налог на имущество организаций. Кроме того, придется организовать и раздельный учет выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с которых организация обязана исчислить и уплатить страховые взносы на обязательные виды социального страхования. Несмотря на то, что плательщики ЕНВД признаются полноправными плательщиками указанных страховых взносов, организовать ведение раздельного учета им все-таки придется.

Ведется подготовка документа. Ожидайте